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涉税会计

长期股权投资会计核算方法与分录

时间:2019/5/14 18:31:20 点击数:61次


一、取得长期股权投资要分三种情况,其投资成本的计量不同:

1、同一控制下的企业合并取得,按对方账面价值入账,与本方支付的账面价值存在差额的记入资本公积或盈余公积;

2、非同一控制下的企业合并取得,按本方支付的公允价值入账;

3、非企业合并取得,按本方支付的公允价值入账。

二、持有期间的处理分成本法和权益法两种。

1、成本法下,对方发放投资前的股利减少投资成本,超出部分作为投资收益,收到股利时,借:银行存款,贷:长期股权投资或投资收益;

2、权益法下,

(1)如果投资成本小于应享有对方的份额,则其差额作为营业外收入,并同时调增投资成本;

(2)对方实现利润,按应享有部分,借:长期股权投资-损益调整,贷:投资收益,

宣告发放时,借:应收股利,贷:长期股权投资-损益调整,收到股利时,借:银行存款,贷:应收股利;

(3)对方亏损时,借:投资收益,贷:长期股权投资、长期应收款(如果存在)、预计负债(如果还需额外承担),实现盈利后按相反的顺序和方向做。

三、处置时,按实际收到的款项借:银行存款;

按长期股权投资账面价值,分别贷记:成本、损益调整、其他变动;

按收款额与成本的差额借记或贷记投资收益。(如果涉及记入资本公积的部分,还要从资本公积转到投资收益)

通俗讲解——长期股权投资

长期股权投资权益法和成本法核算是最基本的核算了,以后的章节中合并报表中会涉及到长期股权投资的调整与合并抵销分录,难点还是在于权益法追溯调整,也就是形成控制以后,没有对权益法下新的水缸中的水进行核算,而在合并报表的时候集团公司可不是这样,集团公司需要了解的是他所有的家当,包括增加的雨水(资本公积),所以这里就需要用权益法来重新核算之前的事项,对成本法和权益法的差异进行追溯调整。当然通过前面的分析可以看出,成本法没有对新的水缸“损益调整”进行核算,也没有对雨水“资本公积”进行核算,另外权益法下投资者喝水(现金股利),喝得多了的时候动用了原来水缸中的水,这个和成本法处理没有差异,关键在于之后接的水多了以后,成本法先恢复的是原来水缸,而权益法先恢复的是新水缸“损益调整”,因此也会存在差异。

 

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